Gli accordi collettivi quadro e territoriali di riferimento, per l'applicazione dell'imposta sostitutiva del 10% sugli emolumenti di produttività ed efficienza organizzativa, successivi a quello apripista di Confindustria, si differenziano nell'individuazione del campo di applicazione e del periodo di validità, aprendo anche alle imprese non iscritte all'associazione firmataria e all'applicazione retroattiva degli accordi

Per i datori di lavoro sostituti d'imposta (e soprattutto per i loro consulenti), l'applicazione, ai propri dipendenti, della parziale detassazione degli emolumenti legati alla produttività e all'efficienza organizzativa (applicazione dell'imposta sostitutiva del 10% in luogo della tassazione progressiva Irpef e delle addizionali), si sta prospettando molto diversificata e complicata da gestire, per effetto della diversa impostazione che viene data dagli accordi collettivi di riferimento. Si ricorda che per il 2011 la citata detassazione è legata alla nuova regolamentazione, fissata dalla manovra estiva 2010 e dalla legge di stabilità (si veda il paragrafo successivo), che prevede, come condizione principale, la presenza di un accordo collettivo di secondo livello (territoriale e/o aziendale).

La norma

L'art. 53 del Dl n. 78/2010, attuato (con una tecnica molto discutibile) dall'art. 1, comma 47, della legge n. 220/2010, ha stabilito che per il 2011 gli emolumenti correlati a incrementi di produttività, qualità, redditività, innovazione, efficienza organizzativa, collegate ai risultati riferiti all'andamento economico o agli utili della impresa o a ogni altro elemento rilevante ai fini del miglioramento della competitività aziendale, possono essere assoggettati all'imposta sostitutiva del 10% (lavoratori con reddito di lavoro dipendente, relativo al 2010, non superiore a 40.000 euro), entro il limite di 6.000 euro, se erogati in attuazione di quanto previsto da accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali. L'Agenzia delle Entrate (congiuntamente con il Ministero del lavoro), con la circ. n. 3/2011, ha precisato che per soddisfare il requisito della presenza dell'accordo collettivo risulta possibile: stipulare accordi semplicemente per confermare la regolamentazione contenuta nei Ccnl; applicare accordi preesistenti al Dl n. 78/2010; che gli incrementi di produttività possano trovare la loro fonte in accordi collettivi non cristallizzati in documenti cartolari.

Il datore di lavoro sostituto d'imposta dovrà altresì attestare nel Cud 2012 (redditi 2011) che le somme detassate derivano da un accordo di secondo livello e della cui esistenza, su richiesta dell'amministrazione finanziaria, dovrà fornire prova.

Gli accordi

Le associazioni datoriali e dei lavoratori, rappresentative dei vari settori produttivi (Industria - piccola industria - commercio - artigianato - cooperative - ecc.) si sono adoperate per sottoscrivere accordi quadro nazionali da recepire territorialmente (ambito regionale, provinciale o altro riferimento territoriale) affinché possano essere idonei a soddisfare le condizioni sopra evidenziate e quindi agevolare le imprese nell'applicazione della parziale detassazione degli emolumenti in questione.

Il quadro che si sta delineando è molto confuso, in particolare:

- i primi accordi (vedi Confindustria) si sono limitati ad individuare, a titolo esemplificativo, alcune voci retributive che possono essere ricondotte alla produttività e all'efficienza organizzativa (basandosi principalmente su quegli emolumenti evidenziati anche dalla circ. n. 3/2011), quali lo straordinario, il lavoro supplementare, il lavoro notturno, il lavoro a turni, il festivo ecc., ed a fissare alcuni principi, quali: l'applicabilità esclusiva da parte delle aziende aderenti, anche se applicanti un diverso contratto collettivo, la non applicazione della detassazione agli emolumenti maturati precedentemente la data di sottoscrizione dell'accordo territoriale (mancata retroattività), la comunicazione alla Rsu o Rsa e ai lavoratori, l'estensione dell'applicazione anche ai lavoratori occupati in unità produttive fuori dal territorio di riferimento dell'accordo e il carattere sussidiario e cedevole del'accordo rispetto ad eventuali intese aziendali;

- gli accordi successivi hanno cominciato ad evolversi ed introdurre clausole diverse (sia più permissive e flessibili sia più restrittive e burocratiche), in particolare: l'elencazione più precisa e dettagliata degli emolumenti da prendere in considerazione (come i premi di produttività e di risultato - maggiorazioni retributive legate ad attività disagiate - ecc.) ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva (seppur a titolo di esempio), l'estensione dell'applicabilità dell'accordo anche alle imprese non appartenenti al sistema di rappresentanza delle associazioni imprenditoriali firmatarie, abbinata, in alcuni casi, al verificarsi di altre condizioni come: l'applicazione di Ccnl firmati dalle stesse sigle sindacali oppure aderendo all'intesa con l'assistenza delle parte firmatarie oppure a condizione che l'applicazione del contratto nazionale/regionale sia completa, compresa quindi la parte relativa alla regolamentazione della bilateralità.

Alcuni accordi prevedono altresì l'obbligo, in presenza di sistemi premianti aziendali, di preventiva comunicazione alle parti sociali ovvero all'ente bilaterale. Alcuni contratti, contrariamente a quanto sostenuto a livello centrale, ne hanno stabilito l'applicazione retroattiva (vale a dire per tutto l'anno 2011, anche per le situazioni che si sono verificate precedentemente la data di sottoscrizione dell'accordo e in alcuni casi, come ammesso dalla circolare A.E. n. 3/2011, facendo riferimento a precedenti intese verbali).

In ogni caso, qui di seguito proponiamo una tabella riepilogativa di alcuni accordi nazionali quadro e accordi territoriali che evidenziano le predette differenze.

Si ricorda infine che anche i singoli contratti collettivi sottoscritti in ambito aziendale (anche in presenza di contatti territoriali) risultano utili a soddisfare la condizione legislativa per l'applicazione del beneficio fiscale.

Considerazioni

Come sopra evidenziato, anche nel 2011 si sta prospettando una situazione che evidenzia un'applicazione non uniforme dell'agevolazione fiscale, pur in presenza di situazioni analoghe. Tutto ciò non è comprensibile, se si parte dal presupposto che si tratta, appunto, di un'agevolazione fiscale (risorse messe a disposizione dallo Stato) legata alla percezione, da parte dei dipendenti con i necessari requisiti reddituali, di emolumenti riconducibili all'incremento di produttività e all'efficienza organizzativa, oltre all'aver raggiunto determinati risultati aziendali, e non di un beneficio messo a disposizione dalle parti stipulanti gli accordi, in base al proprio potere negoziale, ed è proprio per questo motivo che ritengo superabile l'obbligo di aderire a un'associazione sindacale per poter applicare l'accordo territoriale (potrebbe risultare sufficiente comunicare ai propri dipendenti che, oltre al Ccnl indicato nel contratto individuale (lettera di assunzione), l'azienda applicherà anche l'intesa territoriale.

Ci si auspica in ogni caso un intervento definitivo e chiarificatore da parte degli organismi ministeriali competenti al fine di rendere agevole e uniforme sul territorio l'applicazione di una norma fiscale che coinvolge massicciamente i datori di lavoro (e i loro consulenti).

Detassazione 2011 Come si è mossa la contrattazione collettiva (accordi quadro e accordi territoriali di recepimento)
Campo di applicazione e aziende destinatarie	Istituti detassabili indicati nell'accordo a titolo di esempio	Periodo di applicazione	Lavoratori destinatari (con i requisiti soggettivi previsti dalla legge)	Adempimenti
Accordo quadro Sistema Confindustria 8.3.2011
Imprese aderenti al Sistema di rappresentanza di Confindustria (a prescindere dal ccnl applicato).	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro in turni - Lavoro notturno - Lavoro festivo e domenicale	Somme detassabili erogate nell'anno 2011 (secondo Conf industria l'agevolazione può essere applicata solo a partire dalla data di sottoscrizione degli accordi locali)	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori provincia	Occorre informare, se presente, la Rsu e darne comunicazione ai dipendenti
Accordo Emilia Romagna settore artigiano 10.3.2011
Imprese e datori di lavoro aderenti al Sistema di rappresentanza di Cna - Confartigianato - Casartigian- Claai dell'Emilia Romagna	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro in turni - Lavoro notturno - Lavoro festivo e domenicale	Somme detassabili erogate nell'anno 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori della regione Emilia Romagna	Occorre informare, se presente, la Rsu e darne comunicazione ai dipendenti
Accordo quadro turismo 7.4.2011
Imprese aderenti alle associazioni Federalberghi, Fipe, Fiavet, Faita, Confcommercio, Federreti (a prescindere dal ccnl applicato)	- Lavoro straordinario e Indennità forfetaria - Premio di risultato - Compensi per clausole elastiche e flessibili - Quota parte del compenso orario per lavoro extra eccedente i minimi retributivi - Lavoro a turno - Maggiorazioni per lavoro stagionale (Ccnl turismo) - Lavoro supplementare - Lavoro domenicale o festivo (svolto anche durante il normale orario di lavoro) - Lavoro notturno - Premi variabili di rendimento - Ogni altra voce retributiva finalizzata alla produttività, alla qualità, alla competitività, alla redditività, all'innovazione ed efficienza organizzativa	Emolumenti erogati nel 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori dal territorio in cui ha sede l'azienda
Accordo quadro settore edile 25.3.2011
Imprese del settore edile (industria-artigianato, cooperative) che applicano i contratti collettivi territoriali	Voci retributive del Ccnl recepite negli accordi territoriali già presenti nel settore	Anno 2011	Si ritiene ai dipendenti occupati nel territorio di riferimenti del contratto collettivo territoriale
Accordo quadro Confartigianato 23.3.2011
- Imprese e datori di lavoro che applicano i Ccnl sottoscritti dalle parti firmatarie l'accordo; - imprese e datori di lavoro aderenti alle associazioni artigiane firmatarie l'accordo che applicano i Ccnl sottoscritti dalle organizzazioni sindacali firmatarie dell'accordo; - associazioni artigiane, enti e società da quest'ultime promossi.	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro a turno - Lavoro notturno - Lavoro domenicale ordinario - Lavoro festivo	Somme detassabili erogate nel 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori dal territorio in cui ha sede l'azienda
Accordo interconfederale Regione Lombardia 30.3.2011, settore artigiano
- imprese e datori di lavoro che applicano i Ccnl sottoscritti dalle parti firmatarie l'accordo; - imprese e datori di lavoro aderenti alle associazioni artigiane firmatarie l'accordo che applicano i Ccnl sottoscritti dalle organizzazioni sindacali firmatarie dell'accordo; - associazioni artigiane, enti e società da quest'ultime promossi. N.B. In ogni caso l'agevolazione può essere applicata dalle imprese che osservano integralmente i Ccnl (nazionali e regionali) nella parte in cui regolamentano la bilateralità ove esistente	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro a turno - Lavoro notturno - Lavoro domenicale ordinario - Lavoro festivo	Anno 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori dal territorio in cui ha sede l'azienda Anche ai lavoratori con contratto di somministrazione
Accordo interconfederale Regione Veneto 24.3.2011
- imprese che applicano Ccnl artigiani; - imprese artigiane che applicano contratti collettivi non artigiani associate alle associazioni artigiane. N.B. Per le imprese che non rientrano nella sfera di applicazione dei contratti artigiani il contenuto del presente accordo risulta sussidiario e cedevole rispetto a quanto eventualmente previsto in accordi aziendali o pluriaziendali	- Compensazione dei regimi di orario - Accantonamento annuo di compensazione - Banca ore - Ogni altro istituto legato alla gestione in forma flessibile dell'orario di lavoro - Lavoro straordinario e supplementare (anche erogato in forma forfetizzata) - Compensi per clausole elastiche e/o flessibili - Lavoro festivo o domenicale (anche se svolto durante il normale orario di lavoro) - Lavoro notturno - Compenso per attivazione del lavoro a turni	Somme detassabili erogate nel corso 2011	A tutti i dipendenti, compresi i lavoratori somministrati, anche se occupati presso sedi o unità produttive fuori dalla Regione Veneto
Accordo quadro per le società autostradali 21.3.2011
Società che applicano il contratto collettivo nazionale del 15.7.2005	- Lavoro supplementare - Clausole flessibili e/o elastiche - Lavoro notturno - Lavoro festivo - Turni sfalsati - Spostamento dei riposi - Lavoro straordinario - Indennità per lavori complementari - Turni spezzati - Reperibilità - Indennità particolare - Lavoro domenicale - Premio esazione pedaggi - Premio di produttività - Premio di risultato	Anno 2011	A tutti i dipendenti, compresi i lavoratori somministrati
Accordo Quadro Confapi 15.3.2011
Imprese aderenti al Sistema di rappresentanza Confapi	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro in turni - Lavoro notturno - Lavoro festivo e domenicale	Somme detassabili erogate nel corso 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori della provincia di... (dove ha sede l'impresa)	Occorre informare, se presente, la Rsu e darne comunicazione ai dipendenti
Accordo Confapi Bergamo 31.3.2011
Imprese aderenti al Sistema di rappresentanza di Confapi nell'ambito di Apindustria Bergamo Imprese non aderenti al predetto Sistema che aderiscono all'intesa con l'assistenza delle parti firmatarie	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro in turni - Lavoro notturno - Lavoro festivo e domenicale - Erogazioni variabili - Erogazioni perequative e/o sostitutive se ricondotte con accordo a miglioramenti della competitività aziendale - Indennità di reperibilità - Indennità legate al disagio di particolari modalità di svolgimento della prestazione	Si applica al periodo d'imposta 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori della Provincia di Bergamo
Accordo quadro associazioni cooperative 9.3.2011
Imprese aderenti a Agci, Confcoperative, Legacoop	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro in turni - Lavoro notturno - Lavoro festivo e domenicale	Somme detassabili erogate nel corso 2011	A tutti i loro lavoratori con contratto di lavoro di tipo subordinato anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati al di fuori del territorio o provincia	Occorre informare, se presente, la Rsu e darne comunicazione ai dipendenti
Accordo quadro logistica, trasporto merci e spedizione (Confetra) 22.3.2011
Imprese che applicano il Ccnl logistica, trasporto merci e spedizione	- Lavoro supplementare - Lavoro straordinario - Lavoro in turni - Lavoro notturno - Lavoro festivo e domenicale	Somme detassabili erogate nel corso 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori della provincia di... (dove ha sede l'impresa)	Occorre darne comunicazione ai dipendenti
Accordo quadro Confprofessioni 13.4.2011
Studi professionali e società di servizi riconducibili ai liberi professionisti che applicano il Ccnl studi professionali	- Lavoro supplementare - Somme riconducibili a clausole elastiche e flessibili - Lavoro straordinario - Lavoro notturno - Lavoro festivo e domenicale - Premi di produttività e ogni somma a tale titolo corrisposta	Efficacia dell'accordo dall'1.1.2011. Somme detassabili erogate nel corso 2011	Lavoratori degli studi professionali e società di servizi riconducibili ai liberi professionisti
Accordo interconfederale Confesercenti Regione Lombardia 7.4.2011
Aziende con sede legale e/o operativa in Lombardia che applicano i Ccnl sottoscritti da Confesercenti nazionale e associazioni nazionali ad essa aderenti e dalle Federazioni sindacali	Istituti retributivi (presi dai Ccnl applicati) comunicati alle sedi territoriali dell'Ente bilaterale regionale e alle Rsu/Rsa o, in mancanza, ai dipendenti interessati. Sistemi premianti aziendali previa comunicazione alle parti sociali firmatarie l'accordo	Efficacia dell'accordo dall'1/1 al 31.12.2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o unità produttive diverse dalla sede legale ancorché operanti in Lombardia	Occorre effettuare le comunicazioni al - l'Ente bilaterale, al le Rsu/Rsa o, in mancanza, ai dipendenti interessati (allegando copia dell'accordo in busta paga)
Accordo quadro Confcommercio 6.4.2011
Imprese aderenti a Confcommercio a prescindere dal Ccnl applicato	Elementi retributivi di produttività disciplinati dal Ccnl applicato	Emolumenti erogati nel 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori dal territorio in cui ha sede l'azienda	Occorre comunicare il contenuto dell'accordo al le Rsa/Rsu o, in assenza, ai dipendenti interessati e comunque all'Ente bilaterale Territoriale ai fini istituzionali di osservatorio
Accordo Ascom Bergamo 11.3.2011
Imprese che applicano Ccnl sottoscritti da associazioni nazionali aderenti a Confcommercio e alle federazioni sindacali Filcams Cgil, Fisascat Cisl e Uiltucs Uil, con sede legale o operativa nella Provincia di Bergamo e aderenti all'Ente bilaterale territoriale di settore	Elementi retributivi di produttività disciplinati dal Ccnl applicato. Sistemi premianti aziendali previa comunicazione all'ente bilaterale territoriale	Dal 1° gennaio 2011 al 31 dicembre 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o stabilimenti situati fuori della provincia di Bergamo	Comunicazione dei sistemi premianti all'ente bilaterale territoriale
Accordo Unione Confcommercio Milano, Lodi, Monza e Brianza
Imprese aderenti a Unione Confcommercio con riferimento a qualsiasi Ccnl applicato	A titolo esemplificativo: - lavoro straordinario - supplementare - indennità forfettaria per lavoro straordinario; - compensi per clausole elastiche e flessibili - lavoro a turno - lavoro notturno - premi variabili di rendimento - ogni altra voce retributiva finalizzata alla produttività, qualità, competitività. Redditività, innovazione e efficienza organizzativa	Erogati nel 2011	A tutti i dipendenti anche se occupati presso sedi o unità produttive situate fuori dal territorio	Comunicazione alla Rsa/Rsu o, in assenza, ai dipendenti interessati e comunque all'ente bilaterale
Accordo settore panificazione Regione Lombardia 28.3.2011
Imprese appartenenti al sistema di rappresentanza del settore che applicano il Ccnl e l'integrativo regionale del settore della panificazione, ivi compresa l'adesione al nascente ente bilaterale regionale. Imprese non appartenenti al sistema di rappresentanza del settore a condizione che aderiscano all'intesa con l'assistenza delle parti firmatarie	A titolo esemplificativo: - Premio regionale per obiettivi variabile - Lavoro straordinario, - Lavoro supplementare, - Lavoro a turni - Lavoro notturno - Lavoro domenicale e festivo anche svolto in normale orario di lavoro	Dal 1° gennaio 2011 al 31 dicembre 2011	A tutti i dipendenti anche se in forza presso le sedi o unità operative situate al di fuori della regione Lombardia	Occorre farne comunicazione alla rappresentanza sindacale (Rsu o Rsa) e ai dipendenti